Отличия текущий ремонт или капитальный в бухучете


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 500-27-29 Доб. 389
(звонок бесплатный)

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Различия капитального и текущего ремонта

Если Вы не смогли найти ответ на Ваш вопрос на страницах - просто задайте его.
Это быстро и абсолютно бесплатно!


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 500-27-29 Доб. 389
(звонок бесплатный)

На балансе ТОО имеются движимые здания - кухни. При реконструкции проводки: Дт - Кт , и по амортизации, по-другому преобразовать не получается. Правильны ли эти операции? Как правильно проводить такие операции? Так же на балансе имеются фиксированные активы - транспорт, оборудование.

Мы расскажем о порядке выполнения работ по текущему и капитальному ремонту бюджетного, казенного и автономного учреждений.

Вопрос, касающийся классификации ремонтных работ, не нов. Он возникает у бухгалтеров бюджетных учреждений каждый раз при планировании ремонта.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 500-27-29 Доб. 389
(звонок бесплатный)


Учет текущего и капитального ремонта основных средств

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Ремонт или реконструкция? Малышко В. Приказом Минфина России от Ремонт - это устранение неисправности основного средства для поддержания его в рабочем состоянии. Ремонт подразделяют на п.

К работам по техническому обслуживанию, а также текущему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному в соответствии с регламентом, определенным в технической документации предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Так, к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей п.

Примерный перечень работ по текущему ремонту зданий и сооружений приведен в приложении 3 к положению МД Работы по текущему ремонту производятся регулярно в течение года по графикам, составляемым экономическим субъектом.

Капитальный ремонт оборудования предусматривает полную разборку станка или агрегата, ремонт его базовых и корпусных деталей и узлов, замену или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборку, регулирование и испытание после окончания ремонта. К капитальному ремонту объектов капитального строительства согласно пункту Капитальный ремонт зданий и сооружений, как видим, предполагает смену изношенных конструкций и деталей или замену их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.

Перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений приведен в приложении 8 к положению МД Работы при этом сгруппированы по отдельным элементам зданий, то есть раскрыт состав работ по ремонту фундаментов, стен, крыш, полов и перекрытий, окон, дверей, фасадов, систем вентиляции, отопления, водоснабжения и др. Исходя из этого модернизация оборудования - это частичное улучшение конструкции оборудования в целях увеличения производительности, облегчения условий труда и повышения качества продукции, изготавливаемой на нем.

По сравнению с реконструкцией модернизация характеризуется относительно меньшими капитальными вложениями и более короткими сроками реализации. Понятие реконструкции в большей степени применяется к зданиям, сооружениям и иным аналогичным объектам. Реконструкцией объектов капитального строительства в соответствии с пунктом 14 статьи 1 ГрК РФ признаются: - изменение параметров объекта капитального строительства, его частей высоты, количества этажей, площади, объема , в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства; - а также замена и или восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и или восстановления указанных элементов.

Ремонт основного средства в том числе капитальный отличается от реконструкции, модернизации и дооборудования основного средства целями и результатами. Целью: - ремонта является устранение неисправностей и повреждений объекта, замена физически изношенных деталей частей , которые могут привести к поломке основного средства или выпуску бракованной продукции; - модернизации реконструкции - расширение или изменение возможностей объекта.

В результате: - ремонта происходит восстановление или поддержание основного средства в состоянии, пригодном к эксплуатации; - модернизации - появление у объекта новых качеств, улучшение его технических характеристик.

В качестве документов, подтверждающих, что выполненные работы на основном средстве являются: - ремонтом, используются дефектная ведомость и акт о приеме-сдаче отремонтированного объекта самостоятельно разработанная форма акта или унифицированная форма N ОС-3, утв.

Постановлением Госкомстата России от Дефектная ведомость - это документ, подтверждающий необходимость проведения ремонта основного средства. Дефектная ведомость составляется в произвольной форме и должна содержать следующие сведения: - на каком объекте выявлены дефекты. Для идентификации объекта указываются его наименование, место нахождения и инвентарный номер; - какие дефекты поломки, неисправности, изношенные детали и т.

Дефектную ведомость подписывает комиссия из представителей подразделения, эксплуатирующего основное средство, и ремонтного подразделения либо подрядчика, который будет выполнять ремонт. Утверждает дефектную ведомость руководитель организации.

При намерении же осуществления реконструкции модернизации, дооборудования основного средства составляется план либо проект работ. При разграничении ремонта и модернизации основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других, новых качеств письмо Минфина России от Стоимость проведения работ, по мнению финансистов, не является критерием для такого разграничения.

Из анализа приведенных терминов и определений можно сделать вывод о том, что: - все виды ремонтов связаны с поддержанием основных средств в нормальном рабочем состоянии, восстановлением утраченной в процессе эксплуатации работоспособности на прежнем уровне, предупреждением от преждевременного выхода из строя; - а модернизация и реконструкция связаны с изменением улучшением технико-экономических нормативных показателей эксплуатации объекта. Поскольку текущий капитальный ремонт призван поддерживать основные средства в нормальном рабочем состоянии, а проведение модернизации приводит к улучшению технико-экономических показателей эксплуатации оборудования, то они по-разному отражаются в бухгалтерском учете.

Понесенные расходы на ремонт основных средств согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств утв. Расходы на проведение модернизации отражаются по-другому. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций утв.

Причем в пункте 1. Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, указания по учету ОС предлагают отражать в порядке, установленном для учета капитальных вложений п. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утв. На счете же 08 накапливаются затраты по модернизируемому объекту, которые затем увеличат его первоначальную стоимость: Дебет 08 Кредит 60 10, 70, 69, 23 - отражены затраты, понесенные при модернизации основного средства; Дебет 01 Кредит 08 - увеличена первоначальная стоимость объекта.

Сумма амортизации по модернизированному основному средству при увеличении срока полезного использования, начисляемая с месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, при линейном способе ее начисления определяется из следующего выражения п. В соответствии с вышеприведенным затраты: - на ремонт объектов основных средств, на технический осмотр и уход, по поддержанию в рабочем состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в издержки производства или обращения отчетного периода; - по модернизации реконструкции - увеличивают первоначальную стоимость модернизированного объекта.

Произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт основных средств как на текущий, так и на капитальный согласно пункту 1 статьи НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При применении метода начисления расходы считаются осуществленными на дату подписания акта выполненных работ п. В целях главы 25 НК РФ п. В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения первоначальная стоимость основных средств изменяется. Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после ввода его в эксплуатацию, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования данного объекта.

При этом увеличить этот срок можно в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство п.

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной восстановительной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:.

Глава 25 НК РФ не содержит положения по норме амортизации, применяемой после модернизации основного средства при пересмотре срока полезного использования. Возникает вопрос: какую норму использовать - первоначально определенную при вводе основного средства в эксплуатацию или пересчитанную с учетом увеличенного срока полезного использования этого основного средства?

В случае если после проведения модернизации срок полезного использования был увеличен, организация, по мнению финансистов, вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования объекта основных средств письмо Минфина России от Тогда с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного основного средства в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется в сумме, определяемой из выражения:.

Несколько ранее финансисты настойчиво рекомендовали при начислении амортизации по объекту основного средства, на котором осуществлена модернизация, продолжать использовать норму, установленную при вводе его в эксплуатацию, поскольку изменение этой нормы после введения основного средства в эксплуатацию НК РФ не предусмотрено письмо Минфина России от Если срок полезного использования после модернизации основного средства не увеличен, то амортизация будет начисляться и после окончания этого срока до полного погашения увеличенной первоначальной стоимости объекта письмо Минфина России от Налогоплательщик для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств п.

Порядок установления резерва определен статьей НК РФ. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи НК РФ, и нормативов отчислений, утверждаемых им самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств в частности, узлов, деталей, конструкций и сметной стоимости указанного ремонта.

При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного налогового периода.

Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта при создании резерва предстоящих расходов на ремонт списывается за счет средств указанного резерва. При осуществлении ремонта модернизации подрядной организацией НДС, предъявленный подрядчиком, принимается к вычету при условии принятия к учету при модернизации - на счете 08 результата этих работ, наличия соответствующих первичных документов и использования основного средства для осуществления операций, облагаемых НДС п.

Начисленные суммы амортизации по основному средству после его модернизации в бухгалтерском и налоговом учете разнятся. Возникающая разница в бухгалтерском учете признается вычитаемой временной, поскольку она при формировании налогооблагаемой прибыли убытка приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

А это обязывает организацию начислить соответствующий ей отложенный налоговый актив п. К моменту окончания срока полезного использования по объекту первоначально установленного при его неизменности или увеличенного после модернизации увеличенная первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете будет полностью перенесена на расходы. В налоговом же учете в этот момент еще сохранится остаточная стоимость, которая поспособствует продолжению начисления амортизации до полного погашения увеличенной первоначальной стоимости.

Ежемесячно на величину начисленной в налоговом учете амортизации в бухгалтерском учете будет уменьшаться вычитаемая временная разница, что влечет за собой частичное полное погашение отложенного налогового актива: Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09 - частично полностью погашен отложенный налоговый актив. Приведенный порядок финансисты предлагают использовать при учете затрат по модернизации полностью самортизированного основного средства письмо Минфина России от Не столь уж редко между фискалами и налогоплательщиком возникает различие в прочтении осуществленных им расходов, связанных с восстановлением основного средства.

Налогоплательщик считает, что был осуществлен капитальный ремонт объекта, и произведенные затраты относит в прочие расходы отчетного налогового периода при исчислении налога на прибыль. Налоговики же, полагая, что была произведена модернизация основного средства, изымают учтенную сумму из облагаемой базы.

После чего ими доначисляется сумма налога на прибыль, пени за задержку ее уплаты и штрафные санкции. Налогоплательщикам остается отстаивать свою позицию в суде. Арбитры при принятии решений по делам, в которых налоговики осуществленные работы на объектах основных средств относят к модернизации, реконструкции и переоборудованию, в большинстве случаев опираются на предписания: - упомянутого положения МДС Приказом Госкомархитектуры от В постановлении АС Северо-Западного округа от Суды признали недействительным решение инспекции в части доначисления налогов на прибыль организаций и налога на имущество организаций, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов в соответствии с пунктом 1 статьи НК РФ.

Налоговики при проведении выездной налоговой проверки посчитали, что расходы на монтаж системы вентиляции не относятся к расходам на ремонт основного средства и не учитываются при определении налогооблагаемой базы в том отчетном налоговом периоде, в котором они были осуществлены, поскольку являлись капитальными вложениями, увеличивающими стоимость основного средства здания производственного цеха , и должны были приниматься в состав расходов только по мере начисления амортизации.

В результате отражения расходов на монтаж вентиляции в составе косвенных расходов налогоплательщик, по мнению фискалов, занизил среднегодовую стоимость имущества. Налоговиками в подтверждение их позиции было представлено заключение эксперта, которым установлено, что работы по монтажу системы вентиляции относятся к реконструкции.

Проанализировав нормы статей , , подпункта 2 пункта 1 статьи , пункта 2 статьи , пункта 1 статьи , пункта 5 статьи , пункта 5 статьи НК РФ, суды пришли к выводу, что рассматриваемые расходы не связаны с реконструкцией либо модернизацией объекта основных средств. При реконструкции изменяется сущность объекта появляются новые качественные и количественные характеристики , при капитальном ремонте сущность объекта не меняется, производится замена или восстановление неисправных элементов на более прочные и долговечные.

Из дефектного акта следовало, что система вентиляции не обеспечивала необходимого воздухообмена микроклимата в помещениях из-за физического и морального износа агрегатов, узлов и элементов в связи с ее длительной эксплуатацией, а также установкой в производственных помещениях дополнительного оборудования.

Улучшения в результате установки воздуховодов вентиляционных коробов вентиляции в помещениях не свидетельствовали об изменении технико-экономических показателей здания. Заключение эксперта, согласно которому работы по монтажу системы вентиляции отнесены были к реконструкции, суды отклонили, поскольку эксперт исследовал эти работы как самостоятельный объект, в то время как объектом основных средств является здание со всеми приспособлениями включая вентиляцию и принадлежностями.

Вышеприведенное позволило судьям кассации согласиться с выводами судов: - о правомерном отнесении спорных затрат на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в связи с чем решение инспекции в части доначисления налога на прибыль признано недействительным; - об отсутствии у инспекции оснований для доначисления заявителю налога на имущество, поскольку расходы на монтаж системы вентиляции не влекли изменения первоначальной стоимости объекта основных средств; - о неправомерности начисления соответствующих сумм пеней и штрафов и обоснованности признания решения инспекции в этой части недействительным.

Судьями АС Центрального округа также рассматривалась кассационная жалоба межрайонной ИФНС России на решение арбитражного суда первой инстанции, оставленное без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда. На основании проведенной налоговой инспекцией выездной проверки было принято решение о привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

По мнению проверяющих, организация неправомерно включила в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты по ремонтным работам, выполненным подрядной организацией. Осуществленные работы, на взгляд фискалов, относились к капитальным вложениям в виде неотделимых улучшений амортизируемого имущества, которые не могли быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Судьи, опираясь в том числе и на пункт 3.

Довольно часто разногласия между фискалами и налогоплательщиками в части учета осуществленных расходов по восстановлению объектов основных средств касаются недвижимого имущества. Судьями АС Северо-Западного округа рассматривалась жалоба налогоплательщика на решение арбитражного суда первой инстанции и постановление арбитражного апелляционного суда. Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения межрайонной ИФНС России о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены суммы налога на прибыль и налога на имущество организаций, а также пени по налогам.

Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи НК РФ в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль и штрафа по налогу на имущество.

Ремонт основных средств глазами бухгалтера

Капитальный и текущий ремонт ОС, отличие от иных способов восстановления B производственной деятельности организаций при эксплуатации ОС естественным образом происходит износ эксплуатируемых объектов, случаются поломки. Своевременное их восстановление позволяет увеличить срок службы, избежать расходов на приобретение нового оборудования. Восстановление возможно путем модернизации, реконструкции и ремонта. Модернизацией и реконструкцией признаются работы, улучшающие либо создающие новые технические, экономические характеристики объекта. Тогда как ремонт включает в себя комплекс мероприятий, направленных на замену отдельных конструкций, деталей, поддержание его рабочего состояния. Ремонт подразделяется на текущий и капитальный.

Учет затрат на ремонт основных средств: проводки

Вы уже зарегистрированы? Пожалуйста, авторизируйтесь, заполнив поля ниже. Или пройдите регистрацию. Забыли пароль? Запомнить данные. Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!

Быстрый справочник отличий текущего ремонта от капиталовложений

Экономико-правовой бюллетень, N 9, год В. Объекты основных средств используются практически всеми участниками предпринимательской деятельности независимо от отрасли и организационно-правовой формы организации. Основной особенностью основных средств как разновидности внеоборотных активов является то, что они используются в течение длительного периода. По окончании срока полезной эксплуатации объекты основных средств подлежат выбытию и замене на аналогичные или более производительные объекты. Но в течение периода использования эксплуатационные свойства объектов ухудшаются, что влечет за собой снижение производительности. Таким образом, возникает настоятельная необходимость проведения регулярных мероприятий для восстановления эксплуатационных свойств используемого имущества. Наиболее распространенным видом восстановления объектов основных средств является их текущий или капитальный ремонт. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. Вместе с тем проведение ремонта требует не только привлечения существенных материальных, финансовых и трудовых затрат, но и организации обособленного бухгалтерского и налогового учета осуществления, списания и возмещения произведенных расходов.

Чем отличается ремонт основного средства от реконструкции

Луцьк Навчальний урок 17 вересня. Полтава Гра "Eurosession" 17 вересня. Одеса Масштабне святкування вересня. Ужгород Марш за права тварин 15 вересня. Полтава Мультигонка вересня. Кропивницький Майстер-клас 15 вересня.

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

При использовании объектов основных средств периодически возникает необходимость как в поддержании их в исправном состоянии, так и в улучшении первоначальных характеристик например, в увеличении мощности. Речь идет о восстановлении объектов основных средств в виде капитального ремонта или реконструкции. Для любой организации важен ответ на вопрос, чем отличается капитальный ремонт от реконструкции здания или любого другого объекта основных средств. Ведь это повлияет на порядок бухгалтерского и налогового учета таких расходов.

Ремонт и модернизация: отличия и учет

Давайте разберем эти ситуации подробнее. Следовательно, расходы могут быть признаны необоснованными ст. Таких шпаргалок три. Полный перечень работ см. Обеспечение надлежащего технического состояния зданий, сооружений. Новости Инструменты Форум Барометр. Войти Зарегистрироваться. Вход для зарегистрированных:. Забыли пароль?

Капитальный ремонт производится в строительстве при необходимости восстановления характеристик объекта до текущих нормативов, с восстановлением и или заменой любых частей строительного объекта. Капитальный ремонт объектов капитального строительства за исключением линейных объектов — это замена и или восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и или восстановление систем инженерно- технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и или восстановление указанных элементов ст. Капитальный ремонт линейных объектов — это изменение параметров линейных объектов или их участков частей , которое не влечет за собой изменение класса, категории и или первоначально установленных показателей функционирования таких объектов и при котором не требуется изменение границ полос отвода и или охранных зон таких объектов ст. Исходя из определения, видно, что при проведении капитального ремонта за исключением линейных объектов не изменяются основные технико-экономические показатели площадь застройки, строительный объем, полезная площадь, число этажей. К объектам капитального строительства относятся здания, строения, сооружения и объекты, строительство которых не завершено за исключением временных построек, навесов, киосков и др.

Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте. Текущий ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также по устранению мелких повреждений и неисправностей. В этих случаях за счет ассигнований на капитальный ремонт должны осуществляться работы по поддержанию конструкций здания или сооружения в состоянии, обеспечивающем нормальную эксплуатацию их в течение соответствующего периода до сноса или реконструкции. Для понимания сути текущего ремонта и аспектов, которые отличают его от капитального, начинать рассмотрение вопроса следует в более широком ключе. Итак, ремонт зданий в первую очередь является процессом изменения технических параметров объекта и смежных с ним систем и узлов с целью повышения его эксплуатационных характеристик.

Реконструкция и модернизация зданий и сооружений. Какие виды работ можно отнести к реконструкции и модернизации зданий и сооружений. Разрешительная документация на реконструкцию и модернизацию зданий и сооружений. Проектная документация на реконструкцию и модернизацию зданий и сооружений. Государственная экспертиза проектно-сметной документации на реконструкцию и модернизацию зданий и сооружений и случаи, когда она не проводится. Договор строительного подряда на реконструкцию и модернизацию зданий и сооружений. Какие виды работ можно отнести к капитальному ремонту зданий и сооружений.

Раздел 3. Приложение 3. Зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия. Политика обработки персональных данных. Черная пятница! Вход и регистрация. Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах. При осуществлении ремонта расходы сразу же уменьшают налогооблагаемую прибыль. А если компания использует механизм резервов, то на дорогостоящие ремонтные расходы можно уменьшить налогооблагаемую прибыль и загодя ст.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Комментариев: 2
  1. Олимпий

    спсибо за интересную ретроспективу!

  2. Неонила

    Однозначно, отличное сообщение

Добавить комментарий

Отправляя комментарий, вы даете согласие на сбор и обработку персональных данных